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企業(yè)注冊(cè)資本從實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后的財(cái)稅處理發(fā)表時(shí)間：2018-03-19 15:11 自2014年3月1日起，《中華人民共和國(guó)公司法》將注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，下面這道案例將分析注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制后企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理、稅務(wù)處理和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。 案例：A公司于2015年6月登記成立，注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，由甲和乙兩人發(fā)起認(rèn)繳，A公司章程中約定，甲出資600萬(wàn)元，乙出資400萬(wàn)元。章程規(guī)定甲出資600萬(wàn)元于2016年8月1日投入A公司，甲到期實(shí)際投資600萬(wàn)元，乙出資400萬(wàn)元于2020年4月1日投入A公司。其中2017年A公司向當(dāng)?shù)劂y行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款2000萬(wàn)元，發(fā)生的年利息為200萬(wàn)元。2018年6月1日，自然人股東甲轉(zhuǎn)讓其在A公司的全部股權(quán)給丙，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬(wàn)元，請(qǐng)分析A公司登記成立到轉(zhuǎn)讓股權(quán)的財(cái)稅處理。 （一）實(shí)收資本的核算 在注冊(cè)資本從實(shí)繳制改為認(rèn)繳制的情況下，公司對(duì)于為未收到股東的出資額是不進(jìn)行賬務(wù)處理，只針對(duì)公司收到股東出資的部分進(jìn)行賬務(wù)處理。 1、2015年6月A公司登記成立，不需要做任何賬務(wù)處理，實(shí)收資本為0元，不需要繳納個(gè)人所得稅。 2、2016年8月1日甲出資600萬(wàn)元投入A公司時(shí)： 借：銀行存款 600萬(wàn)元 3、2020年4月1日乙出資400萬(wàn)元投入A公司時(shí)： 借：銀行存款400萬(wàn)元 特別提醒：如果公司對(duì)未收到股東的注冊(cè)資本時(shí)做的是“借：其他應(yīng)收款，貸：實(shí)收資本”的賬務(wù)處理，不僅要按照實(shí)收資本金額提前繳納印花稅，還要對(duì)掛在“其他應(yīng)收款”股東未繳足注冊(cè)資本視成自然人股東向公司借款，超過(guò)一年期限的，要依法按照那20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。因此，注冊(cè)資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，對(duì)于自然人股東未繳足的注冊(cè)資本部分不要進(jìn)行賬務(wù)處理。 （二）印花稅的核算 將注冊(cè)資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，公司只能按股東實(shí)繳的實(shí)收資本申報(bào)繳納印花稅，而未繳足的實(shí)收資本部分不繳納印花稅。 2016年8月A公司繳納印花稅（600萬(wàn)元×0.5‰＝3000元）時(shí)： 借：管理費(fèi)用－印花稅 3000元 2020年4月繳納印花稅（400萬(wàn)元×0.5‰＝2000元）時(shí)： 借：管理費(fèi)用－印花稅2000元 ? 貸：銀行存款 2000元 （三）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出的企業(yè)所得稅處理 2017年度，A公司不可以在企業(yè)所得稅前扣除的利息是：200×400÷2000=40（萬(wàn)元）。 （四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅處理 在注冊(cè)資本從實(shí)繳制改為認(rèn)繳制的情況下，當(dāng)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)的原則：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去已經(jīng)實(shí)際繳納的資本。 2018年6月1日，甲股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)給丙，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2014年公告第67好文件的規(guī)定，甲股東應(yīng)申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅處理（800－600）×20%=40（萬(wàn)元）。 |
