作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)面臨大約20種稅費(fèi)，其中占最大頭的，莫過(guò)于增值稅與企業(yè)所得稅。

增值稅與企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)區(qū)別

增值稅一般是按月（或按季）申報(bào)繳納，其稅額依托于增值稅發(fā)票，除了增值稅專票、普票這些帶“增值稅”仨字的發(fā)票，其他所有發(fā)票其實(shí)也是增值稅發(fā)票。

所以企業(yè)只需要用開(kāi)具出去的發(fā)票（銷(xiāo)項(xiàng)）減去取得的發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)）再乘以相應(yīng)的稅率即可準(zhǔn)確算出每月要繳納的增值稅稅額。也因此，增值稅不存在預(yù)繳和匯算清繳的說(shuō)法（特殊行業(yè)如房產(chǎn)、建筑的一些應(yīng)稅行為仍存在預(yù)繳）。

而企業(yè)所得稅需要平時(shí)先按月（或按季）預(yù)繳，次年初（1月1日至5月31日）時(shí)，再對(duì)上年全年預(yù)繳的所得稅進(jìn)行匯算清繳。

企業(yè)每月繳納增值稅和預(yù)繳所得稅的方式就是“納稅申報(bào)”——填寫(xiě)相應(yīng)的納稅申報(bào)表申報(bào)到稅局并繳納稅額。但在這個(gè)過(guò)程中，總有一些企業(yè)或主觀或客觀的會(huì)將稅額算錯(cuò)，因此，稅局會(huì)對(duì)企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。

那么稅局會(huì)用什么樣的方法和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核實(shí)呢？核實(shí)增值稅主要依據(jù)《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）》，核實(shí)所得稅主要依據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法》。

增值稅納稅申報(bào)比對(duì)

《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）》是稅務(wù)總局于去年10月制定的，本來(lái)打算今年3月1日開(kāi)始施行。

可計(jì)劃沒(méi)趕上變化，根據(jù)總局的最新通知，該規(guī)程的施行日期由2018年3月1日調(diào)整為2018年5月1日，如下圖。

之所以有此調(diào)整，估計(jì)是因?yàn)楹芏嗍∈袊?guó)稅局的金稅三期軟件系統(tǒng)尚未跟上形勢(shì)，所以總局同時(shí)還在最新通知中明確要求各省市國(guó)稅局要加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，認(rèn)真做好相關(guān)軟件系統(tǒng)調(diào)試等各項(xiàng)工作，以確保該比對(duì)規(guī)則順利施行。不然，可能還會(huì)再次推遲。

雖然推遲到了5月份執(zhí)行，可《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）》的具體條款都是擬定好的，我們來(lái)具體看下稅局會(huì)如何對(duì)企業(yè)的增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。

票表稅比對(duì)

前面我們說(shuō)過(guò)，企業(yè)計(jì)算增值稅稅額的依據(jù)是開(kāi)具和取得的發(fā)票差額，所以稅局會(huì)對(duì)企業(yè)的所有發(fā)票、納稅申報(bào)表和繳納稅款進(jìn)行票表稅比對(duì)，其涉及的資料如下：

1.企業(yè)填報(bào)的納稅申報(bào)表及其附列資料。

2.企業(yè)對(duì)外開(kāi)具的增值稅專票與普票。

3.企業(yè)取得的普票和進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證（專票和海關(guān)專用繳款書(shū)）。

4.企業(yè)的稅款入庫(kù)信息。

5.企業(yè)滿足的增值稅稅收優(yōu)惠信息。

票表稅三項(xiàng)的兩兩比對(duì)具體為表表比對(duì)、票表比對(duì)和表稅比對(duì)。

一、表表比對(duì)

主要看企業(yè)的納稅申報(bào)表表內(nèi)、表間的勾稽關(guān)系、邏輯關(guān)系是否合理。

企業(yè)在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，要根據(jù)自身實(shí)際情況和每個(gè)欄次的提示進(jìn)行填寫(xiě)，沒(méi)有的或者不適用的不填。而且一定要嚴(yán)格按照順序填寫(xiě)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)已填內(nèi)容自動(dòng)生成一些數(shù)據(jù)，如果不按照順序，系統(tǒng)會(huì)報(bào)錯(cuò)。

增值稅納稅申報(bào)表填報(bào)順序如下：

1. 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）第1至11列；

2. 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）；

3. 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）剩余部分；

4. 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）；

5. 《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》；

6. 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；

7. 《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》；

8. 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）；

9. 最后根據(jù)以上表的填寫(xiě)數(shù)據(jù)填寫(xiě)主表《增值稅納稅申報(bào)表》。

二、票表比對(duì)

比對(duì)企業(yè)當(dāng)期的發(fā)票（其他憑證）與納稅申報(bào)表。由于小規(guī)模納稅人不能取得專票，所以在票表比對(duì)時(shí)與對(duì)一般納稅人的比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)有所不同。

稅局對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人票表比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.當(dāng)期開(kāi)具的專票金額是否小于等于申報(bào)表填報(bào)的專票銷(xiāo)售額。

2.當(dāng)期開(kāi)具的普票金額是否小于等于申報(bào)表填報(bào)的普票銷(xiāo)售額。

3.申報(bào)表中的預(yù)繳稅額是否小于等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。

4.當(dāng)期申報(bào)免稅銷(xiāo)售額的，是否有增值稅優(yōu)惠備案信息。

而稅局對(duì)增值稅一般納稅人的票表比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)要更復(fù)雜和嚴(yán)格：

1、銷(xiāo)項(xiàng)比對(duì)

當(dāng)期開(kāi)具發(fā)票的金額、稅額合計(jì)數(shù)是否小于等于當(dāng)期申報(bào)的銷(xiāo)售額、稅額合計(jì)數(shù)。

當(dāng)期申報(bào)免稅銷(xiāo)售額、即征即退銷(xiāo)售額的，是否有增值稅優(yōu)惠備案信息。

2、進(jìn)項(xiàng)比對(duì)

當(dāng)期已認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)專票上注明的金額、稅額合計(jì)數(shù)是否大于等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的專票進(jìn)項(xiàng)金額、稅額合計(jì)數(shù)。

經(jīng)稽核比對(duì)相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的稅額合計(jì)數(shù)是否大于等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的稅額。

取得的代扣代繳稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額合計(jì)數(shù)是否大于等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額。

取得的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)是否大于等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的稅額。

依據(jù)相關(guān)憑證注明的金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，計(jì)算得出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否大于等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的相應(yīng)憑證稅額。

紅字專票信息表中注明的應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否等于申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中的紅字專票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。

申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額是否大于0。

三、表稅比對(duì)

比對(duì)企業(yè)當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款與實(shí)際入庫(kù)稅款。看企業(yè)當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款是否小于等于當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)稅款。

當(dāng)然，具體的比對(duì)方法和標(biāo)準(zhǔn)肯定不止于此，各地稅局還會(huì)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置更多行之有效的比對(duì)手段。

上述我們講的整個(gè)比對(duì)過(guò)程是由稅局的金稅三期系統(tǒng)和相應(yīng)專業(yè)人員共同完成的，一旦發(fā)現(xiàn)異常，稅局就會(huì)對(duì)企業(yè)采取一定的懲罰措施。

金稅三期比對(duì)出異常如何處罰？

在申報(bào)比對(duì)過(guò)程中，一旦比對(duì)結(jié)果不符，稅局就會(huì)遠(yuǎn)程鎖上該企業(yè)的金稅盤(pán)或稅控盤(pán)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)無(wú)法正常運(yùn)行，開(kāi)不了發(fā)票。此時(shí)，稅局會(huì)派一名異常處理崗人員與企業(yè)聯(lián)系，核實(shí)導(dǎo)致不符的原因。

1. 若異常處理崗人員發(fā)現(xiàn)僅因相關(guān)資格未備案（或其他非逃漏稅情形）造成比對(duì)不符的，稅局會(huì)對(duì)企業(yè)稅控盤(pán)進(jìn)行解鎖。

2. 若異常處理崗人員核實(shí)后認(rèn)為不能解除異常的，稅控盤(pán)繼續(xù)被鎖，并由稅源管理部門(mén)做下一步核實(shí)處理。

3. 若稅源管理部門(mén)核實(shí)后認(rèn)為可以解除異常的，稅局會(huì)對(duì)企業(yè)稅控盤(pán)進(jìn)行解鎖。

4. 若稅源管理部門(mén)核實(shí)后發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌虛開(kāi)發(fā)票等行為，并經(jīng)稽查部門(mén)分析判斷符合稽查立案的，該比對(duì)異常將轉(zhuǎn)交稽查部門(mén)處理，稅控盤(pán)繼續(xù)被鎖；

5. 經(jīng)稅務(wù)稽查部門(mén)處理并做相應(yīng)處罰后可解除異常的，稅局會(huì)對(duì)企業(yè)稅控盤(pán)進(jìn)行解鎖。

如此的處罰力度不可謂不重，申報(bào)比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)也不可謂不嚴(yán)，這對(duì)于大量經(jīng)營(yíng)管理尚不成熟的中小微企業(yè)來(lái)說(shuō)， 完全有可能月月被比對(duì)出異常，次次被鎖稅控盤(pán)。

如果是這種情況的企業(yè)可以向稅局申請(qǐng)進(jìn)入白名單，各省市稅局會(huì)將征收方式、發(fā)票開(kāi)具等業(yè)務(wù)存在特殊情形的企業(yè)列入白名單管理，然后根據(jù)實(shí)際情況確定沒(méi)那么嚴(yán)格的申報(bào)比對(duì)規(guī)則，不會(huì)輕易鎖這些企業(yè)的稅控盤(pán)。

再來(lái)看看稅局對(duì)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)如何進(jìn)行比對(duì)與核查。

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)比對(duì)

如上所述，稅局核實(shí)企業(yè)所得稅的主要依據(jù)是《納稅評(píng)估管理辦法》。

稅局會(huì)根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法》的標(biāo)準(zhǔn)，并運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的分析。

跟增值稅涉及的主體一樣，稅局仍然是借助金稅三期系統(tǒng)和相關(guān)專業(yè)人員（納稅評(píng)估管理員）對(duì)企業(yè)所得稅的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，大致如下：

1. 金稅三期系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)漏之處，就會(huì)自動(dòng)預(yù)警；

2. 納稅評(píng)估管理員將企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)與其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；

3. 納稅評(píng)估管理員將企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類(lèi)似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較

4. 納稅評(píng)估管理員將企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；

5. 納稅評(píng)估管理員參照金稅三期預(yù)警值分析稅種間的關(guān)聯(lián)關(guān)系及其異常變化；

6. 納稅評(píng)估管理員將企業(yè)申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性；

7. 納稅評(píng)估管理員將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，以推測(cè)企業(yè)實(shí)際納稅能力。

當(dāng)然了，最后也不得不說(shuō)一下，稅局制定的這些標(biāo)準(zhǔn)也只能作為參考，在具體的比對(duì)案子中稅局也會(huì)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。所以作為企業(yè)，了解稅局的這些手段還是其次，要聚焦的仍是規(guī)范申報(bào)，足額納稅。